小规模纳税人销售机动车，“免税的机动车销售发票”怎么开？

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　　2022年4月1日—12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。在此情况下，纳税人应按规定开具免税普通发票。可是，对于从事机动车销售的小规模纳税人来说，对外开具的机动车发票，主要是机动车销售统一发票和增值税专用发票，并不包括普通发票。这种情况下，“免税的机动车销售发票”应该怎么开?

　　典型案例

　　甲企业是一家从事机动车销售的增值税小规模纳税人。2022年4月1日—6月30日，企业批发、零售机动车取得销售收入68.8万元。根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号，以下简称“15号公告”)规定，2022年4月1日—12月31日，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。甲企业机动车销售收入，可以享受免征增值税优惠。但在享受免税优惠过程中，甲企业财务人员比较困惑：发票应该怎么开?

　　政策分析

　　根据增值税暂行条例和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号)规定，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。这意味着，小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，如按15号公告规定享受免税政策的，不得开具增值税专用发票，而应开具免税普通发票。但是，对于机动车销售行业来说，其发票开具有一定的特殊性——机动车销售方开具的机动车销售统一发票，并不包括增值税普通发票。

　　国家税务总局、工业和信息化部、公安部联合制定的《机动车发票使用办法》(以下简称《办法》)规定，机动车发票，指销售机动车(不包括二手车)的单位和个人通过增值税发票管理系统开票软件中“机动车发票开具”模块所开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票(包括纸质发票、电子发票)。也就是说，《办法》界定的机动车发票，包括增值税专用发票和机动车销售统一发票两种发票。

　　此外，《办法》还明确了机动车销售统一发票和增值税专用发票的使用场景——向消费者销售机动车，销售方应当开具机动车销售统一发票;其他销售机动车行为，销售方应当开具增值税专用发票。即机动车销售统一发票仅适用于零售环节，而生产、批发环节，销售方需按规定开具增值税专用发票。

　　通过政策分析不难看出，甲企业这类从事机动车销售的增值税小规模纳税人，在2022年4月1日—12月31日期间取得的适用3%征收率的应税销售收入，如果按照15号公告的规定享受免征增值税优惠，不得开具增值税专用发票，但又无法开具免税普通发票。换句话说，纳税人需要在开具增值税专用发票的前提下，适用增值税免税政策。在这样的背景下，就产生了甲企业财务人员的困惑。

　　实操方法

　　对机动车销售小规模纳税人适用政策及发票开具问题，国家税务总局已经在发布的《退税减税降费政策操作指南(二)》中予以解答，并在增值税发票管理系统“机动车发票开具”模块中升级了“免税机动车发票开具”功能。

　　从事机动车批发的增值税小规模纳税人，将车辆销售给下游经销商时，按照《办法》规定开具增值税专用发票。2022年4月1日—12月31日，纳税人在开具机动车发票(增值税专用发票)时，可以选择开具免税的增值税专用发票，也可以选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发票。

　　甲企业这类从事机动车零售的增值税小规模纳税人，在零售机动车时，应按照《办法》规定开具机动车销售统一发票。2022年4月1日—12月31日，可以按规定享受免税政策，并开具免税的机动车销售统一发票，即税额栏为0的机动车销售统一发票。纳税人如果选择放弃免税，可以开具3%征收率的机动车销售统一发票。

　　需要注意的是，纳税人如果选择开具免税的增值税专用发票或机动车销售统一发票，则购买方不能抵扣增值税进项税额;如果选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发票或机动车销售统一发票，则销售方需按照规定计算缴纳增值税，同时购买方可以正常抵扣增值税进项税额。

　　来源：中国税务报 2022年12月09日 版次：07 作者：秦燕(作者单位：国家税务总局泗洪县税务局)