《租赁双方收入与成本费用确认时点分析》一文发表后有朋友问：收到跨年租金若一次性确认收入，其相应期间的折旧费用是否也应一次性确认?否则是否违反了国税函[2010]79号文提到的收入与费用配比原则?答案是收到跨年租金可一次性确认收入，但出租资产的折旧在不考虑其他税收优惠政策的情况下，必须分期均匀计提。因为收入与成本费用配比原则并不是企业所得税法中的适用原则。
《企业所得税法实施条例》第19条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现”，国税函[2010]79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。也就是说：A公司若一次性收取3年的租金，则在收取3年租金的年度可一次性确认企业所得税的应税收入，也可以在3年的租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。分期确认收入的理由是出租资产的折旧费是分期均匀计提的，所以根据收入与费用配比原则，租金收入也可以分期确认。
国税函[2010]79号文有两个问题，一是国税函[2010]79号文是税务总局在执法中落实企业所得税法的行政解释，其内容不能超越企业所得税法及实施条例规定的范围。但是国税函[2010]79号文对于租金收入可分期确认的规定已突破了条例规定的范围，而《实施条例》除去第17条对于股息、红利等权益性投资收益授权国务院财政、税务主管部门可另行规定外，对企业所得税法规定的包含租金收入在内其他8项收入并未授权，所以国税函[2010]79号文对于租金收入可分期确认的规定是一种越权解释。二是国税函[2010]79号文引用《实施条例》第9条的规定时将第9条规定的权责发生制原则错误引用为收入与费用配比原则，在这一错误前提下推导出：因为折旧是分期均匀扣除的，所以收入也可以分期确认。
收入与成本费用配比原则不是企业所得税法中的适用原则。
企业所得税法第8条规定了相关性原则和合理性原则，《实施条例》第9条规定了权责发生制原则，并授权国务院财政、税务主管部门可另有规定，《实施条例》第28条规定了收益性支出与资本性支出区分原则和成本费用不得重复扣除原则，国家税务总局2018年第28号公告《企业所得税税前扣除凭证管理办法》规定了税前扣除凭证应遵循真实性、合法性、关联性原则。查阅与企业所得税有关的法律、法规、规章及规范性文件，并未见到计算企业所得税要遵循收入与成本费用配比原则。
收益性支出的效益仅及于当年，而资本性支出的效益及于当年及以后年度，所以《实施条例》第9条的权责发生制原则和第28条规定的收益性支出与资本性支出区分原则完全可以取代收入与成本费用配比原则。仍以《租赁双方收入与成本费用确认时点分析》文中的例子为例：
A公司出租设备给B公司，租期3年，租赁开始即支付租金300万元。则：
A公司在第1年收到3年的租金时一次性确认企业所得税收入，若遵循收入与成本费用配比原则，则应同时确认3年的折旧，我们知道这是错误的。同样的例子，若规定3年期满支付租金，则A公司第3年确认收入，若遵循收入与成本费用配比原则，前两年不确认折旧费用也是荒谬的。正因为企业所得税并未规定收入与成本费用配比原则，所以出租资产的折旧必须分期均匀计提。
B公司收到300万的发票，B公司的租金支出的效益及于当年及以后年度，因根据收益性支出与资本性支出区分原则，凭发票在3年的租赁期内均匀扣除。
由以上例子可知，若采纳收入与成本费用配比原则，会导致A公司一次性确认3年租金收入时必须同时确认3年折旧的错误的税务处理，而抛弃收入与成本费用配比原则，A公司与B公司都能作出符合税法规定的处理。
作者单位：河南正平税务师事务所(普通合伙)
给您推荐相同类型的内容：
支付专家咨询费，分情形管理扣除凭证
外部专家咨询费，通常是由企业邀请外部专家，对企业某类事项提供专业意见，向其支付的报酬。实务中，企业支付外部专家咨询费的情况并不少见。向外部专家支付咨询费，可以在企业所得税税前扣除，但需要有合规的税前扣除凭证。 根据企业所得税法第八条规定，
关于销售佣金的一些探讨
案例背景 某房地产企业与劳务派遣公司签订劳动派遣合同，劳务派遣公司安排营销人员进行房屋销售，企业将人员工资(含销售提成)支付给劳务派遣公司，并取得发票。 会计处理 发生时： 借：销售费用 贷：银行存款 达到条件结转时： 借：销
关于合伙人退伙的缴税处理
关于合伙人退伙的缴税处理 咨询对象：江西省税务局 留言时间：2023-03-09 问题内容： 老师好： A、B两人成立合伙企业，分别占比40%和60%，合伙企业注册资本1000万，B转让30%合伙份额给C，转让价格是400万，转让
企税汇缴：其他类的视同销售纳税调整
在《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，列举需要填报的“视同销售”情形。 前面几种类型的视同销售已经囊括了税法列举的几种情形，很多人认为申报表上视同销售的&ldq
转让股票：增值税如何计算与申报
最近，笔者在帮助一些企业开展2022年度企业所得税汇算清缴工作时发现，金融商品交易已经成为许多企业常见的业务。值得注意的是，转让金融商品，可以差额纳税。但是，实务中个别企业在股票买卖过程中，忽视增值税的相关处理，不仅导致增值税纳税申报错误，
房企土增税清算成本分摊方法选择不当税负增加千万
编者按：房地产开发企业进行土地增值税清算，将有关收入、成本、费用按要求在不同期间和不同项目间进行合理归集既是纳税人的一项重要义务，也是主管税务机关开展前期管理和清算审核重点关注的方面。由于不同分摊方法下，所计征的土地增值税税额存在差异，而土
开票方构成虚开犯罪判无期，受票方以非法购买判缓刑
编者按： 根据《刑法》及相关司法解释的规定，虚开增值税专用发票包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种行为模式。但在具体案例中，开票方与受票方是否必然同罪?为什么部分案件中开票方构成虚开，但受票方不构成虚开?本篇通过
房企和施工单位谁才是环保税的纳税人？
为了保护和改善环境,减少污染物排放，推进生态文明建设，国家制定了《中华人民共和国环境保护税法》，在实务中关于房地产企业和施工企业到底谁才是环保税的纳税义务人是目前主要的争点，本文尝试对该问题进行分析。 一、问题缘起 房地产企业在建设施工
关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理解析
财政部会计司《企业会计准则解释第16号》第一条是非常有意思的条款：这号准则解释打破单项交易产生的资产和负债初始确认豁免的会计处理规定，开启资产负债表债务法核算递延所得税的新里程，一定程度实现了与国际会计准则的接轨。然而，该号准则对于涉及该类
关联企业分摊广告费：税前扣除应注意限额
2023年1月6日，《中国税务报·纳税服务专刊》B3税收实务版刊发了一篇题为《影视剧中植入广告：费用支出性质决定具体税务处理》，对企业在影视剧中植入广告，发生的广告费和业务宣传费的实操要点进行提醒。值得注意的是，实务中
法人合伙人的企业所得税处理与申报
根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其
分公司直接变更为子公司，想要递延纳税，仅变更税务登记行不通
将分公司调整为子公司，已经成为一些企业进一步优化企业组织和业务架构，促进各业务板块发展，提高公司整体经营管理效率的常见做法。那么，分公司变子公司，能否适用特殊性税务处理呢?回答这个问题的关键，在于搞清楚分公司是怎么“变&
研发费用加计扣除提前测算，看看哪种方式更划算
加计扣除是在实际发生数额的基础上，再加计一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠，属于税基式优惠，对纳税人影响较大。 春节前夕，国家税务总局发布《关于企业所得税年度纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2022年第27
对骗取留抵退税行为处理依据的探讨
首次提请全国人大常委会审议的增值税法草案第十六条提出“当期进项税额大于当期销项税额的部分，可以结转下期继续抵扣或者予以退还”，留抵退税政策有望上升为国家法律。但在现行法律法规下，依据什么对&l
以地换房模式下的税费分析
案例 一、建成后分房 (1)增值税 解剖业务模式后，我们发现在“分房”环节，隐藏的业务流程是，甲公司以自己的土地作价换取了乙公司建造的部分房产，乙公司以自己建造的部分房产作价换取了甲公司的部分土
关于建筑施工发票备注栏未备注不能扣除的实施时间
营改增后，总局2016年第23号公告明确:“提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称” ,该规定自2016年5月1日起实施
借款利息支出无法取得发票，如何税前扣除？
编者按 税前扣除凭证，指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证，是企业所得税汇算清缴工作中非常关键的一环。支出项目不同，税前扣除凭证的管理要点也不一样。本期对不同支出项目的税前
处置子公司失去控制权合并报表编制
处置子公司，有两种编报方式：1.理解为处置子公司资产负债组合，同时终止确认少数股东权益与商誉，收到价款及保留少数股权以公允价值计量。2.简化法。将对子公司长投转换为权益法，然后对权益法长投进行处置。由于权益法长投对子公司当期损益确认为投资收
研发费用税前加计扣除新政指引（2023版）
研发费用税前加计扣除新政指引 一、研发费用加计扣除的具体政策 【适用主体】 除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等以外，其他行业企业均可享受。 【优惠内容】 企业开展研发活动中实际发生的研发
信托计划在房地产纾困中的增值税问题探析
为促进房地产市场平稳健康发展，监管部门发布“16条金融举措”，其中第(六)条鼓励信托等资管产品支持房地产合理融资需求，信托计划自此成为房地产纾困的重要资金来源。 信托计划，主要包含资产(股权)转让、
上市公司回购股票：不同用途，对应不同税务处理方式
2月18日，A股上市公司国光电器股份有限公司发布《回购报告书》，披露股票回购方案。《回购报告书》称，国光电器将使用自有资金以集中竞价交易方式回购公司部分社会公众股，本次回购股份将用于实施员工持股计划或者股权激励计划。巨潮资讯网公布信息显示，
7号公告间接转让规则的应用逻辑和计税方式探讨
相信很多律师在境外股权交易项目中，都被客户问到过：境外标的公司持有境内资产(例如中国子公司)，转让境外标的公司股权是否需要在中国交税?经验比较丰富的交易方，可能会问得更具体：是否涉及7号公告下的间接转让问题，是否需要做备案，可能要交多少税款
跨境电商退运商品可享退税和免税优惠
2023年1月30日—2024年1月30日，对符合条件的跨境电商企业因滞销、退货，原状退运进境的商品(不含食品)，免征进口关税和进口环节增值税、消费税;退还出口时已征收的出口关税。 近期，财政部、海关总署、税务总局发布
房企补缴的出让金，如何在销售额中抵减？
甲房地产开发公司2021年5月通过招拍挂方式取得项目住宅用地约200亩，按规定缴纳土地出让金，按照当地要求，需要配建廉租房，并取得廉租房划拨用地约15亩。甲公司进行分三期开发，2022年9月项目一期完工，开始销售并取得收入。2022年12月
由一起医疗纠纷看医美服务涉税问题
核心观点 针对有的医疗美容机构将所有涉税项目笼统归类为免税项目的现象，税务机关应严格按照有关规定进行区分，该免税的免税，该征税的征税，同时应加大有关税收政策的宣传辅导力度。 随着经济社会发展，人们为美付费的意愿和能力不断增强，医疗美容行
利息支出税前扣除政策梳理
日常生产经营过程中，资金借贷发生的利息支出在企业所得税汇算清缴过程中应如何处理?今天，申税小微和大家一起关注↓↓↓ 01、基本规定 利息支出一般分为资本化和费用化部分。企业为购置、建
掌握政策要点 个税汇算轻松办
3月1日，2022年度个人所得税综合所得汇算开始了。今年个人所得税汇算的整体框架、内容基本延续此前规定，部分规定和要求发生了变化。笔者结合《国家税务总局关于办理2022年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2023年第![财税[2018]54号文规定的设备、器具不包含构筑物的分析](/aiimages/%E8%B4%A2%E7%A8%8E%5B2018%5D54%E5%8F%B7%E6%96%87%E8%A7%84%E5%AE%9A%E7%9A%84%E8%AE%BE%E5%A4%87%E3%80%81%E5%99%A8%E5%85%B7%E4%B8%8D%E5%8C%85%E5%90%AB%E6%9E%84%E7%AD%91%E7%89%A9%E7%9A%84%E5%88%86%E6%9E%90.png)
财税[2018]54号文规定的设备、器具不包含构筑物的分析
财税[2018]54号《财政部 税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》规定：企业在2018年至2020年期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧
房地产联合开发项目模式，如何纳税
房地产的开发模式中有一种特殊的模式是联合开发模式，联合开发项目常见模式有两种。 模式一 1、前期手续办理： 两家企业共同完成发改委备案立项、取得建设工程施工许可证;分别取得建设用地规划证、土地使用权证、建设工程规划许可证、商品房预售许
代持股还原应否课税？聚焦代持关系真实性和合理性
编者按：代持股还原是指公司实际股东或出资人出于其他考量，以他人(包含自然人和组织)的名义作为股东办理公司工商登记后，通过解除股权代持关系以自己名义直接持股。从法律实质上看，代持股还原是隐名股东显名化的确权行为，但由于我国税法尚未对&