处置子公司失去控制权合并报表编制

2023-08-03 16:30:32股票投资022

　　处置子公司，有两种编报方式：1.理解为处置子公司资产负债组合，同时终止确认少数股东权益与商誉，收到价款及保留少数股权以公允价值计量。2.简化法。将对子公司长投转换为权益法，然后对权益法长投进行处置。由于权益法长投对子公司当期损益确认为投资收益，然后需要将当期投资收益还原为子公司各项损益及少数股东损益。

　　案例：

　　一、案例背景及个别财务报表资料

　　明月松间照股份有限公司是一家专门进行实业投资控股的集团公司。

　　明月松间照股份有限公司在20x4年1月1日收购清泉石上流股份有限公司80%的股权。20x5年12月31日，明月松间照股份有限公司将清泉石上流股份有限公司80%的股权全部处置，取得价款26 000万元。

　　(三)母公司取得子公司控制权时业务背景

　　20x4年1月1日，明月松间照股份有限公司支付20 000万元收购清泉石上流股份有限公司80%的股权。20x4年1月1日，改组清泉石上流股份有限公司董事会，是日，明月松间照股份有限公司开始对清泉石上流股份有限公司实施控制。

　　20x4年1月1日，清泉石上流股份有限公司财务状况如下：

处置子公司失去控制权合并报表编制,第1张

　　并购成本为20 000万元，购买日子公司可辨认净资产公允价值18 000万元，商誉=20 000万元-18 000万元*80%=5 600万元。

　　(四)子公司利润实现与分配业务，以及子公司其他综合收益相关情况介绍

　　投资后，20x4年子公司实现净利润700万元，计提盈余公积70万元，子公司向股东分配利润1 000万元。

　　20x5年子公司实现净利润900万元，因其他权益工具投资公允价值变动形成其他综合收益500万元。20x5年除计提盈余公积90万元外，没有进行其他分配。

　　方法一：

　　理解为处置子公司资产负债组合，同时终止确认少数股东权益与商誉。

　　调整抵消分录

　　(一)调整购买日子公司固定资产评估增值

　　1.调整固定资产公允价值

　　借：固定资产 2 000

　　贷：资本公积 2 000

　　2.调整20x4年折旧金额

　　借：年初未分配利润 100

　　贷：固定资产 100

　　3.调整20x5年折旧金额

　　借：管理费用 100

　　贷：固定资产 100

　　(二)将长期股权投资成本法调整为权益法

　　1.将20x4年长期股权投资成本法调整为权益法

　　①20x4年子公司实现净利润700万元，合并层面以购买日公允价值为基础，调整折旧后，净利润为700万元-100万元=600万元。

　　借：长期股权投资 480

　　贷：年初未分配利润 480

　　②20x4年子公司向所有股东分配利润1 000万元，母公司获得分配800万元。

　　借：年初未分配利润 800

　　贷：长期股权投资 800

　　2.将20x5年长期股权投资成本法调整为权益法

　　①20x5年子公司实现净利润900万元，合并层面以购买日公允价值为基础，调整折旧后，净利润为900万元-100万元=800万元。

　　借：长期股权投资 640

　　贷：投资收益 640

　　②20x5年子公司因其他权益工具投资公允价值变动形成其他综合收益500万元。

　　借：长期股权投资 400

　　贷：其他综合收益 400

　　调整后权益法长期股权投资账面价值=20 000+480-800+640+400=20 720万元。

　　(三)母公司投资收益与子公司利润分配抵消分录

　　根据子公司个别资产负债表，20x5年末所有者权益结构为：股本5 000万元，其他综合收益500万元，盈余公积3 160万元，未分配利润8 440万元，所有者权益合计17 100万元。

　　根据子公司个别资产负债表，20x5年初未分配利润为7 630万元，合并层面根据子公司购买日资产公允价值为基础，调整20x4年折旧100万元，所以合并财务报表认可子公司20x5年初未分配利润为7 530万元。根据子公司个别资产负债表，20x5年末未分配利润为8 440万元，合并层面根据子公司购买日资产公允价值为基础，调整20x4年及20x5年折旧分别100万元，所以合并财务报表认可子公司20x5年末未分配利润为8 240万元。

　　抵消分录为：

　　借：股本 5 000

　　资本公积 2 000*

　　其他综合收益 500

　　盈余公积 3 160

　　未分配利润 8 240

　　商誉 5 600

　　贷：长期股权投资 20 720

　　少数股东权益 3 780

　　注*：资本公积来源于购买日子公司固定资产评估增值。

　　借：年初未分配利润 7 530

　　投资收益 640